Амортизация в составе расходов есхн

Амортизация в составе расходов есхн

Амортизация в составе расходов есхн

Формирование расходов для целей единого сельскохозяйственного налога31. Для целей ЕСХН принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ.

Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, типовыми или специализированными формами, утвержденными в установленном порядке).

Если договором момент перехода права собственности к покупателю не определен или договор купли-продажи не заключался, то следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.

При продаже основного средства ранее установленного срока бухгалтеру следует доходы предприятия увеличить на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства. Сделать это надо в том отчетном периоде, когда объект был оплачен.

Далее бухгалтер определит первоначальную стоимость основного средства по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что организации — плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, сумма «входного» налога должна быть учтена при определении первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового учета (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Установив срок полезного использования основного средства по Классификации, бухгалтер рассчитает сумму ежемесячной амортизации.

В конечном итоге бухгалтер пересчитает базу по ЕСХН за период, в течение которого использовалось основное средство.

Пример 7.

Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (впредь до их утверждения никакие иные нормы естественной убыли для этих целей не могут применяться).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.


К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Амортизация в составе расходов есхн 2018

К этим услугам НК РФ относит:

В растениеводстве: подготовка полей, посев, возделывание и выращивание сельскохозкультур, опрыскивание, обрезка фруктовых деревьев и винограда, пересаживание риса, рассаживание свеклы, уборка урожая, обработка семян до посева.

В животноводстве: обследование состояния стада, перегонка скота, выпас скота, выбраковка сельскохозяйственной птицы, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.

При условии, что доля дохода от реализации указанных выше услуг должна составлять не менее 70% в общем доходе.

Переход на ЕСХН для ИП и организаций

Переход на Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) носит добровольный характер.

Амортизация в составе расходов есхн 2018 скачать бесплатно

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров или в первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров или при первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг); б) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализованных товаров, включая предпродажную подготовку; на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); в) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

За время уплаты ЕСХН в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 14 000 руб.

Для расчета налога на прибыль бухгалтеру надо определить остаточную стоимость компьютера на дату перехода на обычную систему налогообложения — 1 января 2005 г.

Для этого необходимо пересчитать сумму начисленной амортизации за 2004 г. по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. До перехода на уплату ЕСХН ООО «Хлебороб» ежемесячно начисляло амортизацию в размере 500 руб.

500 руб.

х 12 мес. = 6000 руб.

Следовательно, остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 22 000 руб. (28 000 — 6000). Часть стоимости основного средства, учтенная при расчете ЕСХН, превысила амортизацию, рассчитанную по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, на 8000 руб.

(14 000 — 6000). Эта сумма и будет учтена в налогооблагаемых доходах ООО «Хлебороб» за I квартал 2005 г.

Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН

Расходы на приобретение основного средства организацией — плательщиком ЕСХН учитываются в день ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 01.01.2003 (до перехода на уплату ЕСХН) гусеничный трактор стоимостью 180 тыс.
руб.

и сроком полезного использования 5 лет. Важно Годовая норма амортизационных отчислений — 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 х 20 : 100). Остаточная стоимость основного средства на момент перехода будет равна 180 тыс.
руб. — 36 тыс. руб. = 144 тыс.

руб.

Стоимость гусеничного трактора, исходя из срока полезного использования, будет включаться в расходы в следующем порядке: — в течение первого года уплаты ЕСХН — 72 тыс. руб.

(50% стоимости); — в течение второго года уплаты ЕСХН — 43,2 тыс. руб. (30% стоимости); — в течение третьего года уплаты ЕСХН — 28,8 тыс. руб. (20% стоимости).

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.

Общество установило срок полезного использования оборудования — 25 месяцев (2 года и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации составила 7000 руб. (175 000 руб. : 25 мес.).

За 2003 год амортизация была начислена в размере 63 000 руб. (7000 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2004 г.
составила 112 000 руб. (175 000 — 63 000).

В бухгалтерском учете ООО «Хлебороб» будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 7000 руб. ежемесячно.

Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет уплаты ЕСХН. В первый год включается в расходы 50 процентов стоимости, во второй год — 30, а в третий год — 20 процентов.

Источник: http://helper-staff.ru/amortizatsiya-v-sostave-rashodov-eshn

Начисление амортизации при ЕСХН

Амортизация в составе расходов есхн

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив.

В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Плата за получение информации о правах на имущество, расходы по договорам на выполнение кадастровых работ и технической инвентаризации Подп. 38, 39 Расходы на получение экспертиз, заключений, обследований для получения лицензии Подп. 40 Расходы по участию в торгах на продажу сельхозпродукции Подп.

41 Портовые сборы и аналогичные расходы Подп. 43 Внереализационные расходы Проценты по кредитам и займам, оплата услуг банков Подп. 9 Судебные издержки, взысканные судом суммы санкций за нарушение обязательств и расходы на возмещение ущерба Подп.

27, 28 Потери от падежа и вынужденного убоя птицы в пределах утвержденных норм, а в полном объеме – при чрезвычайных ситуациях Подп. 42, 44 Убытки предыдущих налоговых периодов П. 5 ст.

Как списывать основные средства при есхн доходы минус расходы

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы.

Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке. Что такое основные средства? Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”.

Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности.

С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль.

Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме.

Эту схему мы объясняем ниже.
Как рассчитывается остаточная стоимость, зависит от того, с какого режима организация или ИП перешли на УСН:

  • если с ОСН, то на дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных и оплаченных на общем режиме основных средств определяется по правилам гл. 25 НК РФ;
  • если с ЕНВД, то остаточная стоимость приобретенных до УСН объектов считается по правилам бухгалтерского учета.

Единовременно или по частям? Расходы на ОС должны уменьшать доходы при УСН равномерно до конца текущего года.

Например, если ОС ввели в эксплуатацию в 1-ом квартале, то его стоимость будет признаваться на конец каждого квартала текущего года в размере ¼ стоимости ОС.

А если ОС введено в эксплуатацию во 2-ом квартале, то на конец каждого из трех кварталов, начиная со 2-го, будет относиться треть стоимости ОС.

Списание расходов на ОС при ЕСХН

Цитата (НК РФ ст.346.5 п.4 ):4.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года — 20 процентов стоимости;в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

Учет ос при есхн

Организация — плательщик ЕСХН получила в лизинг оборудование сроком на 36 месяцев с возможностью его приобретения в собственность по окончании срока договора лизинга или до его окончания при условии выплаты всей суммы договора лизинга. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Как отражаются в учете данные операции, если по истечении 24 месяцев организация выкупила оборудование?

Общая сумма договора лизинга (с учетом НДС) составляет 2 360 000 руб. и включает лизинговые платежи — 1 770 000 руб. и выкупную цену — 590 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 49 167 руб. (с учетом НДС), выкупная цена выплачивается по окончании срока действия договора лизинга.

При досрочном выкупе оборудования уплачивается оставшаяся сумма лизинговых платежей и выкупная цена, при этом право собственности на оборудование переходит к организации и действие договора лизинга прекращается.

Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском учете установлен равным 5 годам, амортизация начисляется линейным способом.

Гражданско-правовые отношения

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления в этом случае производит лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга (в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное) (п. п. 1, 2 ст.

11 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст.

19 Федерального закона N 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации договором лизинга предусмотрено, что оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии уплаты всей суммы договора лизинга, в т.ч. до окончания срока действия договора лизинга.

Бухгалтерский учет

Источник: https://iiotconf.ru/nachislenie-amortizatsii-pri-eshn/

Какие расходы разрешено учитывать при ЕСХН – НалогОбзор.Инфо

Амортизация в составе расходов есхн

  • 1 Перечень расходов
  • 2 Приобретение прав на земельные участки

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

  • экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
  • поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

  • по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

  • от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:

1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов?

Ответ: нет, нельзя.

Организации, применяющие ЕСХН, определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация понесла затраты;

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете ЕСХН она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов.

Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.).

Это следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по ЕСХН, у покупателя (заказчика) нет.

Приобретение прав на земельные участки

Расходы на приобретение земельных участков (в т. ч. засеянных сельхозпродукцией) при расчете ЕСХН учитывайте равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

  • факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
  • приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение имущественных прав на земельный участок

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобретает земельный участок сельскохозяйственного назначения для выращивания сельхозпродукции.

Стоимость участка – 7 000 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму продавцу участка 13 мая.

20 мая стороны подписали акт приема-передачи, а 3 июня «Альфа» подала документы на госрегистрацию права собственности на участок (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов).

В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию права собственности в размере 1000 руб. Свидетельство о праве собственности на участок «Альфа» получила 28 июня.

В бухучете «Альфы» земельный участок отражается в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз. 2 п. 5, п. 7, 8 ПБУ 6/01). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение земельного участка – 7 лет.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного земельного участка;

Дебет 08 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение земельного участка.

В июне:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 1000 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 1000 руб. – отражена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 01 Кредит 08
– 7 001 000 руб. (7 000 000 руб. + 1000 руб.) – включен в состав основных средств приобретенный земельный участок.

При расчете ЕСХН бухгалтер «Альфы» учел расходы на приобретение земельного участка равными долями в течение семи лет начиная с июня.

При расчете авансового платежа за первое полугодие в состав расходов бухгалтер включил часть затрат на приобретение земельного участка в сумме 500 071 руб. (7 001 000 руб. : 7 лет : 2).

Ситуация: как учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли? Организация применяет ЕСХН.

Равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет.

Возможность организации учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН предусмотрена подпунктом 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако порядок учета этих расходов главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Такой порядок установлен лишь в отношении затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.

5 НК РФ).

Из буквального толкования положений подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли – это разные виды затрат. Тем не менее письмом от 22 июля 2008 г.

№ 03-11-04/1/15 Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли следует учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет.

Если организация будет придерживаться разъяснений Минфина России, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Если организация решит списывать эти расходы по-другому (например, единовременно), то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это решение неправомерным. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобрело на аукционе право на заключение договора аренды земельного участка сроком на 50 лет. Участок предполагается использовать для выпаса скота. Стоимость права заключения договора – 2 550 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму организатору торгов 13 мая.

20 мая был заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи участка. 3 июня «Альфа» подала документы на госрегистрацию права аренды (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов).

В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию договора в размере 1000 руб.

В бухучете «Альфы» затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение срока действия договора аренды эти затраты ежемесячно списываются равными долями на счет 20 «Основное производство».

При расчете ЕСХН бухгалтер учитывает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/15). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение прав на заключение договора аренды земельного участка – 10 лет.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 550 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 97 Кредит 60
– 2 550 000 руб. – отражены расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка.

В июне:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51
– 1000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды земельного участка;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»
– 1000 руб. – отнесена на расходы будущих периодов сумма госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка.

Начиная с июня ежемесячно до окончания срока аренды бухгалтер «Альфы» списывал на затраты часть стоимости права на заключение договора:

Дебет 20 Кредит 97
– 4252 руб. ((2 550 000 руб. + 1000 руб.) : 50 лет : 12 мес.) – списана часть стоимости права на заключение договора аренды земельного участка.

При расчете ЕСХН бухгалтер «Альфы» учел расходы на приобретение права аренды земельного участка равными долями в течение 10 лет начиная с июня.

При расчете авансового платежа за первое полугодие в состав расходов бухгалтер включил 127 550 руб. ((2 550 000 руб. + 1000 руб.) : 10 лет : 2).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/eskhn/kakie_raskhody_razresheno_uchitivat_pri_eshn/10-1-0-279

Продажа старого основного средства

Предприятие — плательщик ЕСХН может продать старое основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи объекта уменьшать доходы предприятия на его остаточную стоимость.

Таким образом, предприятию — плательщику ЕСХН крайне невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Пример 4.

Предположим, что ООО «Хлебороб» продаст в июле 2004 г. здание овощехранилища и специальное технологическое оборудование для животноводства. Доходы от продажи составят 1 800 000 руб.

Остаточная стоимость здания по данным налогового учета составит на момент продажи 1 624 500 руб.

(1 710 000 — 85 500), а остаточная стоимость оборудования — 56 000 руб. (112 000 — 56 000).

Уменьшить полученные от осуществления деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы на расходы в сумме 1 680 500 руб.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Следует иметь в виду, что указанный специальный повышающий коэффициент не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

4.5.
Материальные расходы

52. Материальные расходы, указанные в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 НК РФ.

При этом, если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, налогоплательщик распределяет указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным в его учетной политике.

Не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов, которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). 56. В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

631,355,53 5,611926,7667,911258,8630,510628,3595,24 3,8115,84,4111,44,2107,24,15 2,72230,660,22170,458,62111,857,0Итогох15032,1799,314232,8754,213478,6711,8

Из проведенных расчетов заметно, что сумма амортизации, рассчитанная при использовании нелинейного метода, также на протяжении анализируемого периода снижается.Проведем сравнительный анализ начисленной амортизации при линейном и нелинейном методе по данным таблицы 5.

Таблица 5

Сравнительный анализ расчета амортизации линейным и нелинейным методом на примереЗАО «Агрохолдинг «Корочанский», тыс. руб.

Амортизационная группаянварьфевральмартИтого за I кварталОтклонение, (+,)Линейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный метод234,666,834,660,934,655,5103,8183,279,43298,7667,9298,7630,5298,7595,2896,11893,6997,542,74,42,74,22,74,18,112,74,6542,160,242,158,642,157,0126,3175,849,5Итого378,1799,3378,1754,2378,1711,81134,32265,31131,0

Расчеты показывают, что сумма амортизации за 1 квартал, рассчитанная линейным способом, составляет 1134,3тыс. руб., а при нелинейном методе 2265,3 тыс. руб.

Источник: http://helpmsk24.ru/amortizatsiya-v-sostave-rashodov-eshn

Административное право
Добавить комментарий